Institución Educativa
Técnico de Comercio SANTA CECILIA
Sede dos – Jornada
Mañana – Grado Octavo.
Asignatura: Contabilidad – Orienta: Carlos A.
Ramírez G.
Gravamen a los Movimientos Financieros
– GMF
Es
un impuesto indirecto del orden nacional que se aplica a las transacciones
financieras realizadas por los usuarios del sistema financiero. Su
administración corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN).
Hecho generador:
Entre otros, los movimientos financieros que
están sujetos al gravamen a cargo del cliente, son los siguientes:
Transacciones financieras, mediante las cuales se disponga de recursos (…), los
giros de cheques de gerencia (…). Tratándose de giro de cheques con cargos a
los recursos depositados en la cuenta, el Gravamen se causará por una sola vez.
Débitos a Fondos de Inversión Colectiva (anteriormente carteras colectivas,
Fondos comunes ordinarios, fondos de valores) (…). Los desembolsos de créditos
(…). También constituye hecho generador los desembolsos de créditos abonados
y/o cancelados el mismo día. Tratándose de giros provenientes del exterior (…),
el Gravamen a los Movimientos Financieros se causa a cargo del beneficiario de
la operación cambiaria cuando el pago se realice en efectivo (superior a 60
UVT) (…)”.
De otra parte, la norma tributaria exceptúa del GMF “las operaciones que realice la Dirección del Tesoro Nacional, directamente o a través de los “Órganos Ejecutores” del presupuesto de la Nación o de una Entidad Territorial. Para tal efecto se deberá marcar como exenta la cuenta en que se efectuarán estas operaciones, previa solicitud por parte de la Dirección del Tesoro Nacional”
Causación:
El GMF es un impuesto indirecto e instantáneo y se causa
en el momento en que se realice la transacción financiera, es decir, que se obtenga
la disposición de los recursos objeto de la transacción, sea por abono, pago en
efectivo o expedición de cheques. Se causa por cada operación sujeta al
impuesto, pero por efectos administrativos se consagra un periodo semanal para
presentar las declaraciones correspondientes por parte de los responsables.
Agentes de retención del GMF:
Actúan
como agentes de retención y son responsables por el recaudo y el pago de GMF.
El banco de la república y las demás entidades vigiladas por la
superintendencia bancaria.
La Tarifa del GMF
es cuatro por mil (4x1000).
Contabilización del GMF para el
usuario del sistema financiero:
Quien
debe registrar la contabilización del GMF es el comprador
de un bien o servicio. Cuando se dispone los recursos del sistema financiero para
el pago del servicio o compra del bien, se debita
la cuenta 5305, llamada Financieros; subcuenta, 530595, denominada Otros GMF, y como contrapartida se acredita en la cuenta 1110,
bancos, cuando se trate de cuenta
corriente o en la 1120, cuentas de ahorro.
Asiento
adicional al registro establecido, para registrar GMF por el cheque girado.
Quien hace la
Contabilización
es el Comprador
|
Valor se registra en
|
Código
|
Cuenta
|
DEBE - Debito
|
5305
|
Financieros
|
|
530595
|
Otros GMF
|
||
HABER - crédito
|
1110
|
Banco (Cta Cte)
|
|
1120
|
Banco (Ahorros)
|
Ejemplo: Una empresa de régimen común catalogada como gran contribuyente realiza compra
a una empresa de régimen común de mercancía por $25.000.000, más IVA de
19%, se hace retención en la fuente de 2,5% y ReteICA de 7,7x1000; se aplica ReteIVA de 15%; se cancela el
55% en consignaciones, el 25% en efectivo y el saldo a treinta días.
CÁLCULOS:
IVA
19%...............$25.000.000 x 19 = $4.750.000
100
RETEIVA 15%....$4.750.000 x
15 = $ 712.500
100
Retefuente
2,5%....$25.000.000 x 2,5 =
$625.000
100
ReteICA
7,7x1000..$25.000.000 x 7,7 =
$192.500
1000
E S
Q U E
M A
|
|
MERCANCIA
|
$25.000.000
|
(MAS) IVA
|
$4.750.000
|
T O T A L A
C O B R A R
|
$29.750.000
|
(MENOS) RETEFUENTE
|
$625.000
|
(MENOS) RETEICA
|
$192.500
|
(MENOS)
RETEIVA
|
$712.500
|
T O T A L A
P A G A R
|
$28.220.000
|
TOTAL
A PAGAR
|
||
$28.220.000
|
Consignaciones 55%
|
$15.521.000
|
Efectivo 25%
|
$7.055.000
|
|
Crédito 20%
|
$5.644.000
|
GMF: cheque
(consignación) $15.521.000
x 4 = 62.084 = GMF
1000
REGISTRO DEL COMPRADOR
CODIGO
|
CUENTA
|
DEBE
|
HABER
|
6205
|
DE MERCANCIAS
|
25.000.000
|
|
2408
|
IMPO. SOBRE VENT XPAG
|
||
240810
|
IVA DESCONTABLE
|
4.750.000
|
|
2365
|
RETENCION
DE FUENTE
|
625.000
|
|
2368
|
RETENCION
POR ICA
|
192.500
|
|
2367
|
RETENCION
POR IVA
|
712.500
|
|
1110
|
BANCO
|
15.521.000
|
|
1105
|
CAJA
|
7.055.000
|
|
2205
|
PROVEEDORES NACIONAL
|
5,644.000
|
|
SUMAS IGUALES
|
29.750.000
|
29.750.000
|
|
Asiento adicional para
registrar el GMF por el cheque girado
CODIGO
|
CUENTA
|
DEBE
|
HABER
|
5305
|
Financieros
|
||
530595
|
Otros
(GMF 4x1000)
|
62.084
|
|
1110
|
bancos
|
62.084
|
Ejercicios a realizar en el cuaderno conforme al ejemplo dado:
1.- Un empresa catalogada como gran
contribuyente compra mercancía a una empresa
de régimen común por $55.000.000 más IVA de 19%, retefuente de
2,5%; reteICA de 7,7x1000; RETEIVA DE 15% se cancela el 60% con
cheque; en efectivo el 30% y el saldo a crédito.
2.- Una empresa social del estado
compra mercancía a una
empresa de régimen común por $100.000.000 más IVA de 19%, retefuente de 3%,
reteICA de 8,8 x1000; RETEIVA de 15%;
se cancela el 55% con cheque; del resto, en efectivo el 45% y el saldo a
crédito.
3.- Una empresa de régimen común
designada como retenedor de IVA Compra
mercancía por $77.000.000 con IVA incluido a una empresa de régimen común,
retefuente de 2,5% y reteICA de 7,7x1000; se cancela el 44% con cheque; en efectivo el 33% y
el saldo a crédito.
